La Llei 13/1996, de 30 de desembre, de Mesures Fiscals, Administratives i d’Ordre Social, de 31/12/1996, va establir que, a fi d’adequar el sistema impositiu espanyol amb el de la Unió Europea, es creava l’Impost sobre Primes d’Assegurances, tribut de naturalesa indirecta que gravava, en fase única, les operacions de segur i capitalització.
La base imposable del tribut es constitueix per l’import de la prima o quota percebuda, i el tipus impositiu es va fixar inicialment en el 4 per 100, i la seva aplicació es va iniciar des de l’1 de gener de 1997. Aquest tipus de gravamen va ser elevat del 4 al 6 per 100 per l’article 72 de la Llei 65/1997, de 30 de desembre, de Pressupostos Generals de l’Estat per a 1998 (BOE del 31/12/1997), amb efectes des d’1 de gener de 1998.
Si bé l’Impost sobre assegurances és un tribut de naturalesa indirecta que grava les operacions d’assegurança i capitalització, la llei determina l’exempció de la seva aplicació per a les següents operacions:
a) Les operacions relatives a assegurances socials obligatòries i a assegurances col·lectives que instrumentin sistemes alternatius als plans i fons de pensions.
b) Les operacions relatives a assegurances sobre la vida als quals es refereix la secció segona del títol III de la Llei 50/1980, de 8 d’octubre, de Contracte d’assegurança.
c) Les operacions de capitalització basades en tècnica actuarial.
d) Les operacions de reassegurança definides en l’article 77 de la Llei 50/1980, de 8 d’octubre, de Contracte d’assegurança.
e) Les operacions d’assegurança de caució.
f) Les operacions d’assegurança de crèdit a l’exportació i els d’assegurances agràries combinades.
g) Les operacions de segur relacionades amb el transport internacional de mercaderies o viatgers.
h) Les operacions de segur relacionades amb vaixells o aeronaus que es destinen al transport internacional, amb excepció dels quals realitzin navegació o aviació privada d’esbarjo.
i) Les operacions d’assegurança d’assistència sanitària i malaltia.
j) Les operacions relatives als plans de previsió assegurats.
L’impost és aplicable en el moment en què se satisfacin les primes relatives a les operacions gravades. En cas de fraccionament de les primes, l’impost s’esdevingui en el moment en què es realitzin cadascun dels pagaments fraccionats.
La base de l’impost està constituïda per l’import total de la prima o quota satisfeta pel prenedor o un tercer. S’entendrà per prima o quota, a aquest efecte, l’import total de les quantitats satisfetes com a contraprestació per les operacions subjectes a aquest impost, qualsevol que sigui la causa o origen que les motiva i el lloc i forma de cobrament, amb excepció dels recàrrecs establerts en favor del Consorci de Compensació d’Assegurances i de la Comissió Liquidadora d’Entitats Asseguradores i dels altres tributs que recaiguin directament sobre la prima.
L’Impost sobre les primes d’assegurances haurà de ser repercutit íntegrament per les entitats asseguradores sobre les persones que contractin les assegurances objecte de gravamen.
La repercussió s’atindrà al que s’estableix per la normativa reguladora de l’Impost sobre el Valor Afegit.
El més recent
22 anys després de la seva última actualització, el Govern ha decidit actualitzar el tipus de gravamen de l’Impost sobre segurs a través de la Llei General de Pressupostos de l’Estat per a 2021, l’entrada en vigor del qual tindrà efectes des de l’1 de gener de 2021. Aquest increment implicarà la pujada del 6 al 8% del tipus de gravamen aplicable a les assegurances.
Es preveu que el 90% de les famílies es veuran afectades per aquest increment en la tributació de les assegurances, ja que les assegurances més contractades per les famílies espanyoles són precisament les de “autos” (considerant dins d’aquesta classificació les de cotxe, furgoneta, caravana o moto), presents en el 79% de les llars, i els de llar residencial, que arriben fins al 71% de les famílies, si bé l’impost també és aplicable a assegurances d’empresa, pime, comerç, comunitats, impagaments de lloguer, responsabilitat civil professional, i uns altres no exempts explícitament (<detallats a la secció anterior>).
Així, es preveu que l’impacte de l’increment de l’impost d’assegurances pot arribar a suposar entre 28 i 30 € més de cost mitjà anual per a les famílies, sent l’aportació pressupostària total estimada resultant de l’increment en la tributació d’aquest impost d’uns 500 milions d’euros més per a les arques de l’Estat, que constitueixen una quantia molt poc significativa de la recaptació total pressupostada que arribarà fins els 493.838 milions d’euros per a la totalitat dels impostos i altres ingressos que constitueixen els Pressupostos Generals de l’Estat.
Tributació en altres països
Els impostos sobre els contractes d’assegurança i les primes són comuns a Europa. L’aplicació d’impostos sobre els contractes i primes d’assegurances varia d’un país a un altre. Depenent del país, els contractes d’assegurança i les primes poden estar subjectes a un règim d’impostos que pot incloure impostos de prima d’assegurança, drets de timbre o impostos i gravàmens parafiscals.
Els països europeus que apliquen algun tipus de gravamen a les assegurances són: Àustria, Bèlgica, Bulgària, Croàcia, Xipre, República Txeca, Dinamarca, Finlàndia, França, Alemanya, Grècia, Hongria, Islàndia, Irlanda, Itàlia, Liechtenstein, Luxemburg, Malta, Països Baixos, Polònia, Portugal, Romania, Eslovàquia, Eslovènia, Espanya, Suècia, Suïssa i el Regne Unit.
A tall d’exemple coneixem la seva aplicació en alguns països en els següents termes:
- França. És un dels països en els quals fa més temps que s’aplica aquest tipus d’impost (des de 1944), si bé s’ha anat actualitzant el seu abast i característiques al llarg dels anys. L’escalat de tipus de gravamen va del 7% fins al 30% aplicable a determinades operacions, i disposen d’un règim d’exempcions similar al que recull la Llei espanyola.
- Bèlgica. Hi ha un impost anual aplicable sobre les transaccions d’assegurances quan el risc es troba a Bèlgica. La taxa habitual és del 9,25%, però existeixen altres taxes que varien depenent de la naturalesa de les transaccions d’assegurances.
- Alemanya. L’impost sobre assegurances té un tipus de gravamen general del 19%, i del 22% per a assegurances per incapacitat laboral com a conseqüència de foc o incendi.
- Holanda. El tipus impositiu de la prima d’assegurança és del 21%. Són aplicable exempcions a aquest impost per a les assegurances de vida, accident, salut, desocupació, vaixells de navegació marítima, aeronaus de transport públic internacional, transport, reassegurança, exportació (crèdit), autoassegurances, agraris, i uns altres.
- Itàlia. Aquest impost s’aplica en aquest país des de 1961. La taxa general actual se situa en el 5,9%, si bé també es recullen en la seva normativa exempcions similars a les incloses en la llei espanyola.
- Regne Unit (UK). El tipus de gravamen és del 12%, en concepte de taxa general, i del 20% per a assegurances de viatge, determinades assegurances quan es venen amb aparells mecànics/elèctrics; determinats segur quan es venen amb alguns vehicles de motor. L’impost presenta determinades exempcions per a: la majoria d’assegurances a llarg termini, les operacions de reassegurança, l’assegurança per a alguns vaixells comercials i aeronaus, l’assegurança per a mercaderies comercials en trànsit internacional, i els riscos situats fora del Regne Unit – aquests poden estar subjectes a impostos similars impostos per altres països.
Si desitges més informació no dubtis a contactar-nos.